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绿色会计引领企业走上环保之路

作者:admin发布日期:2016-02-26

  (陕西省监狱管理局,陕西西安710003)量为代价的经济增长越来越多地受到盾疑,绿色会计的提出将自然资源、人力资源和生态环境资源纳入企业的会计核算,从而有效引导企业走上环保之路,本文就此展开了私探讨。

  绿色会计的基本定义与理论基碥谓绿色会计,绿色会计就是将会计学和自然环境相结合,以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据,研究经济发展与环境资源之间的关系,并运用专门方法,对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示和分析,以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。简单地说,就是在企业的会计账簿上不仅反映生产中对资源的消耗,还要在只统计经济增长的传统统计方法基础上,把资源消耗、资源欠债、环境资本计人到国民经济的会计账上,使国家能够综合平衡发展。实行绿色会计,便于评估企业资源利用率和社会及环境代价,从而有效地引导企业走环保之路,因此绿色会计也叫环境会计或环境审计。

  绿色会计的基本理论,它的产生和发展主要是建立在修正和批判传统会计理论的基础上的。因为,长期以来传统会计理论着眼于无生态的环境,只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动,按权责发生制、历史成本与复式记账这三大会计基本支柱对所发生的经济事项进行会计确认、计量、记录和报告,对由环境所弓丨发的经济问题则无法进行会计核算,会计报告上也难以反映。这些以牺牲我们与子孙后代共享的生态环境与资源财富为代价而发展起来的经济弓丨起了人们的深刻反思,为绿色会计理色会计着眼于高效利用资源,从人类的全部活动过程和整个生态环境资源出发,围绕着自然资源的消耗应如何补偿这一主题,力争对环境管理之中各个层次的职责履行情况作出确认、计量和报告,在根本上改变了传统会计理论对整个会计要素的界定。这样‘绿色会计理论不但解决了传统会计理论所不能解决的社会生态环境问题,而且使会计理论体系更加健全和完整。

  绿色会计不同于传会计的特点绿色会计虽然是一门新兴的会计学,但是它与传统的会计学一样,所采用的会计学原理都是一样的,都离不开国际现在通用的会计平衡式:资产=负债+所有者权益。所执行的会计准则与核算办法都是一致的。但是,它也有与传统会计学所不同的特点:一、绿色会计理论突破传统会计核算对象的范围,使会计核算更加全面和完整。由于绿色会计核算对象增加了环境因素,所以会计六大要素要重新界定,在资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润等不同的会计要素中,加人了资源环境、社会消费和生态循环价值。即:资产中增加了自然资产,如人类所共同拥有的财产:空气、水、海洋、矿藏、臭氧层等;负债中对企业承担环保社会责任加以确认;所有者权益中将自然资源或生态资源计入;在收人中还将企业在推行环保政策、积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金和税收减免,企业回收的三废费收人,其他单位和个人缴来的环境损失赔偿费或罚金收人以及实施环保措施后企业形象、信誉度的提高带来的社会效益等都予以确认和计人;在费用中还计人社会成本、环境成本,以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究和开发费等,从而避免企业对自然资源的无偿占用和耗费,以牺牲环境为代价造成企业虚增利润的情况。可以说,绿色会计的核算已经突破了资金运动的范畴,发展和充实了传统会计理论。

  西部财会200210二、绿色会计具有独特的会计目标。绿色会计的基本目标就是在促使企业提篼经济效益的同时,高度重视生态环境和物质循环规律,合理开发和利用资源环境。努力提高社会效益和环境效益。具体目标是组织相应的绿色会计核算,充分披露企业的环境信息。这两个目标是传统会计所不具备的。

  三、绿色会计核算对象所具有的特殊性,使其计置方法呈现多元性。由于绿色会计的计量主要集中在自然资源的计价上,因此,用财务会计的方法很难对绿色会计诸要素进行计量,比如臭氧层,用货币如何计价,还有企业造成污染发生的延时治理费,再用历史成本去计算治理费就没有可比性,所以,一般意义上的货币计量难以体现绿色会计的实质。这也是绿色会计的计量方式呈现多元性的原因,即它不仅可以用货币计量来反映各项经济业务的成本和效益,还可以用实物、百分数、指数进行辅助计量,对环境状况评价还可以用图表、模型、相关数据进行分析和说明。

  四、绿色会计具有适合自己特点的会计原则。除具有传统会计的相关性、及时性、明晰性等原则以外,首先,与传统会计不尽相同的原则有重要性原则、可比性原则。

  重要性原则是指绿色会计在核算时,应将生态环境、自然资源因素按重要性排列,选取对经济发展起重要影响的事项进行核算;可比性原则要求企业严格按照联合国设计的绿色会计核算体系进行会计处理。以便会计信息使用者进行企业之间、进而国与国之间环境资源状况的比较,麟绿色会计信息在世界范围内的可比性。其次,绿色会计与传统会计完全不同的原则有政策性原则、社会性原则、充分披露原则。政策性原则是指绿色会计在进行核算时,必须严格执行国家颁布的有关环保政策和法规,以及相关的会计法规、制度,正确处理企业与环境的关系;社会性原则是指绿色会计所提供的信息应充分揭示企业对环境保护的社会责任,对企业的评价应以企业社会效益与社会成本相配比并取得社会利润为标准;充分披露原则要求绿色会计在公布报表、提供会计信息时,必须全面、公正地反映企业对生态环境的作用、保护、或者污染、损耗等情况,不得有意忽略或隐瞒重要的数据资料,使信息使用者发生误解。

  五、绿色会计披露的信息可以充分地满足社会各方面的需要。人类社会已进人了21世纪,这是一个以知识经济为特征的全新社会,信息共享是社会各方面的需求。特别是自然资源、生态环境方面的信息更是为全社会所关心。

  绿色会计所披露的信息,既有企业的财务信息,又有绿色的会计信息,既反映了企业生产活动所消耗的资源、环境污染的程度及所造成的社会责任成本,又可以反映出企业200210西部财会采取环保措施所发生的支出和收人情况及对未来环境的影响、企业治理环境的长远目标及行动等。这种信息披露的全面程度是传统会计无法比拟的。

  六、绿色会计是传统会计发展的最终结果。其实,细心的读者不难发现,绿色会计就在我们身边,如绿色会计核算的部分内容在企业会计中已有所反映,象列人费用中的排污费、治理三废支出、绿化费,还有列人专项的排污除尘设备等;再如我们进行一项新的项目投资时,对项目都要进行环保跳再从组织管理体系上说,各级政府设有环保管理部门,企业单位还设有环保处(科),或设立专职的环保人员等。当然,这些只是体现了国家和单位对环保的重视,但并不能说明我们已经解决了企业生产与环境保护、生态平衡问题,更不能说明我国已经可以实施绿色会计制度了。绿色会计在我们国家还处于起步和研究阶段,这不仅是一个会计问题,而是一个系统工程,根据国际经验,结合我国国情,要解决的问题还很多。但是,传统会计最终将会被绿色会计所替代。

  企业翟走色Sff之路自从人类认识到环境保护对于生态平衡的重要性以来,在发展国民经济中,人们就开始重视经济利益、社会利益与环境利益三者平衡发展的辩证关系。生态平衡、环境保护已经成为人们日常谈论的热门话题。

  在各级政府环保部门与主管部门的关心和支持下,许多企业投人了大量的人力、物力和财力,对企业经营所涉及的环境保护问题做了卓有成效的工作。例如:作为监狱企业,由于种种原因,所经营的产品在生产中对环境多有破坏和污染,如水泥、石灰、石渣、化肥、硫酸、煤炭、炼焦等。以陕西监狱系统为例,首先,监狱企业对生产设备进行改造,并增加了消烟、除尘、污水处理设备,积极治理工业三废;其次,调整产品结构,生产环保产品,如生产燃煤锅炉改为生产燃油、燃气或电热锅炉,生产的快餐盒也由塑料改为纸制的,以减少对环境的污染和破坏;各农场压缩了耕地面积,退耕还草或还林。但这些还不够,重要的是监狱企业从领导到群众,人人都认识到环保的重要性,树立了很强的环保意识。

  必须明确企业经营与环境保护的关系,搞好环境保护是企业经营的需要,也是国家经济建设平衡发展的需要,更是人类维持生态平衡的需要,这是世界各国任何一个企业必须要走的绿色经营之路。所以,作为我国企业一定要适应形势,实行绿色经营,将环境保护作为一个长期的任务落到实处,抓出实效,以迎接绿色会计的到来。

  在我国,绿色会计还是一个鲜为人知的新生事物。今年3月份我国才开始成立了“绿色会计(下转第24页)生的重组收益一次性计人当期损益,这显然不够谨慎,而新准则将其全部计人资本公积,也不太符合经济业务的本质特征。以非现金资产清偿债务,其实质是债务人将其现金资产销售(或转让),收回现金以后再偿还债务,所以这部分收益应属于经营损益,不应属于资本公积。但由于这部分损益是通过债务重组的方式来实现的,一次性将其计人当期损益,可能会以税金、分利、加薪等方式流出企业,不利于债务人更好地发展,实质上又回到了以前的老路上。笔者建议重组损益不应全部计入资本公积,可计人递延收益科目,分期转人以后年度损益;而非现金资产公允价值低于债务重组账面价值的部分则计入资本公积。

  此外,在以修改其它债务条件的重组方,我们出于谨慎性原则的考虑,将或有损失划人“应付账款一债务重组”中记为将来应付的金额,而或有收益则在实际发生时才记人债权中,这使得债权人和债务人对同一笔交易分别确定了不同的金额,使得会计信息缺乏可比性,客观性也受到了影响。同时这也给社会审计工作带来了困扰,因为审计函证的依据就是债权、债务双方的金额对等。笔者认为对于或有收益也应当加以确认。结合谨慎性原则和收人确认准则,可以设置应付账款的二级科目变为:借:“应收账款一债务重组”、“应收账款一或有利得”、贷:“应收账款”。如果或有条件实际发生,则冲减应收账款科目;若没有发生,则计人营业外支出一债务重组损益账户。

  四、涉税问铨的思考1、所得税问题。在原准则中,债权、债务双方相应确认债务重组损失或收益,计人当期利润,随之计算所得税。而现行准则中,不确认收益,将其直接计人资本公积,这必然减少应纳税所得,导致国家税款的流失,因为债务重组从本质上说是商品交换的一种特殊形式。因此,在计人资本公积之前应考虑扣除相应的应交税金一应交所得税。但这又带来新的矛盾,所得税是由收益产生的,而从资本公积账户性质看,这部分不属于收益,与企业收益和净利润无关。

  既然无关,又何来所得税呢,笔者认为,债务重组收益应作为企业收益的组成部分与企业其他的各种收益合并计算所得税,这才符合债务重组的实质。

  2、其他涉税问题。在债务重组中债务人以存货、机器、房产等实物资产进行抵偿的债务重组会涉及到增值税、营业税的缴纳问题;债务人以自己的房屋、土地使用权来抵偿所欠债权人债务,涉及契税纳税事项;特别是债务重组签订协议须交纳印花税往往被忽略。准则中没有特别强调债务重组的涉税问题,但在具体操作执行过程中又是经常遇到的情况。

  因此,准则中有必要对这些税务问题作一个清楚的说明,这不仅关系到微观企业账务处理的准确性和规范性,更关系到国家税收的足额人库。

  当然,债务重组的涉税问题涉及方面很多,如财政部门、税收部门、金融、证券市场等等。要规范债务重组的行为,除了从准则上进行制约之外,更要建立健全的部门法规,这样,才能有效防止企业相互之间利用法规漏洞,使国家蒙受损失。

  (上接第30页)委员会“,组织研究适合我国的绿色会计制度和新的国民经济核算体系,以绿色GDP的核算方法、核算原则、核算制度,与国际同类研究接轨。与国外相比,我国绿色会计的研究工作起步比较晚,有好些理论问题还需要研究解决,如具有中国特色的绿色会计理论问题,还有自然资源成本、环境影响成本的确认与计量问题,以及产品市场规律和法律体系变动等问题。因此,在我国实行绿色会计制度,还有一个过程。

  为了使绿色会计在中国尽快应用和推广,我们既要按照国际惯例,采用联合国设计的绿色会计核算体系,积极主动搜集国际上关于绿色会计的信息和先进经验,又要结合中国的实际情况,组织有关经济、环保、资源、财务、审计、法律、以及大专院校等方方面面的专家学者,进行调研究,集思广益,尽快制定出中国的绿色会计制度。

  除此之外,我们还要加大爱护自然资源、保护生态环境的宣传力度,进一步加强和提高全民环保意识;要将环境保护教育列人中小学教学内容;大专院校的环保与财会专业也要列人绿色会计教材。我们相信绿色会计一定会在我国早日实施。

  马毅军(1944一),男,陕西大荔人,现就职于陕西省监狱管理局。

  责任编辑:周正

(完)

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